规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时厩不影响会计利润也不影响应纳税所得额,按照所得税会计准则的规定,不确认该暂时性
差异的所得税影响。
【例20-3】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元,其中研究阶段支出400万元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元,符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在
当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。
A企业当期发生的研究开发支出中,按照会计准则规定应予费用化的金额为800万元,形成无形资产的成本为1200万元,即期末所形成无形资产的账面价值为1200万元。
A企业当期发生的2000万元研究开发支出,按照税法规定可在当期税前扣除的金额1200万元。所形成无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1800万元,其计税基
为1800万元,形成暂时性差异600万元。
2.无形资产在后续计量时,会计与税法的差异主要产生于是否需要摊销及无形资产
值准备的提取。会计准则规定,应根据无形资产的使用寿命情况,区分为使用寿命有限的无形资产j使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产,不要求摊销,但持期间每年应进行减值测试。税法规定,企业取得的无形资产成本(外购商誉除外),